按照现行会计准则及会计教材的定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者(即投资者)所享有的剩余权益。本人认为这个定义使所有者权益的含义既含糊又使所有者权益要素不是一个独立会计要素。说其含义含糊,是指根据其定义看不出或判断不出所有者权益究竟是什么东西,由其定义也推导不出其所谓的所含内容(即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润);说其不是独立的会计要素,正如企业会计准则—基本准则第二十八条所说,所有者权益金额取决于资产和负债的计量,即所有者权益=资产-负债。

就所有者权益概念什么意思及是否应该将其设置为会计要素本人写过有关文章。本人认为,现代财务会计的核心或者说复式记账法的核心就是“每个会计主体的每一分钱(每一笔资金)都应该从运用和来源两个方面进行反映”,即会计等式:某会计主体的资金运用=其资金来源。资金运用的具体表现就是资产,资产就是会计主体现在所拥有或控制的财产物资及债权(即资源)。站在企业的立场或从企业的角度看,其资金来源不外乎两种,借入或自有。若资金是企业借入的,对企业来说就形成负债。这时,我们就用负债来表示借入资金的来源。若资金是企业自有的(即资金是企业不通过负债取得的,比如所有者投入的,通过经营活动赚取的,接受捐赠的等),我们就用资本来表示企业所拥有的自有资金,即资本=企业现在所拥有的自有资金=企业现在所拥有的不通过负债所取得的资金=企业现在所拥有的不通过负债所取得的资产的价值统称。有了资本定义,我们就可以得出会计等式:

资产=负债+资本。证明过程如下,任何企业要进行生产经营活动就必须拥有一定数量的资产,而企业资产的取得(来源)不外乎两种情况,通过负债取得或不通过负债取得,故有等式

企业资产=企业通过负债取得的资产+企业不通过负债取得的资产———A式

企业通过负债取得的资产与企业形成的负债在金额上是相等的(双方的确认时间也是一致的);企业不通过负债取得的资产与企业形成的资本在金额上是相等的(双方的确认时间也是一致的)。这样,即可得出,企业资产=企业通过负债取得的资产+企业不通过负债取得的资产=负债+资本,即

资产=负债+资本———B式。因为A式是恒等式,即在企业经营活动的如何时间或资金运动的如何时间都是成立的,由此得出B式也在企业经营活动的如何时间或资金运动的如何时间都是成立的,即B式也是恒等式。

通过这样定义的资本要素,不但会计等式可以得到论证,资本要素所包含的具体内容也可以由其定义推导出来。企业不通过负债取得资产的方式有多种,不同的方式就形成不同种类的资本。比如,1、企业收到所有者作为注册资金投入到企业的资产时,一方面使企业不通过负债取得资产,另一方面也使企业形成自有资金,即资本(由上面资本要素的定义得出)。这种方式所形成的资本就称为实收资本;2、企业收到投资者投入的超出其在注册资金中所占份额的资产时,一方面使企业不通过负债取得资产,另一方面使企业形成自有资金,即资本。这种方式所形成的资本就称为资本公积。实收资本和资本公积构成企业所有者投入资本。3、企业通过经营活动取得经营成果(即利润)时,一方面使企业不通过负债取得资产(盈利时资产增加,亏损时资产减少),另一方面使企业形成自有资金,即资本(盈利时资本增加,亏损时资本减少),这种方式所形成的资本就叫留存收益。可以看出,与所有者投入资本不同,留存收益是企业通过经营活动赚取的利润所形成的资本。留存收益包括两部分,一部分是企业从税后利润中提取并形成的公积金,这部分留存收益称为盈余公积。4、留存收益的另一部分就是企业未分配的利润或未弥补的亏损,这部分留存收益统称为未分配利润。。

可以看出,这样定义和设置的资本要素,既可以反映会计主体自身的会计信息即有多少资金是企业自有的,是企业可以无限期使用的),其所含内容也是明确的并且是可以通过其定义推导出其所含内容的(并不是依赖资产和负债得出的),所以,这样定义的资本要素是独立的会计要素,其含义也是非常清楚的(即看得见摸得着)。

本人认为,现行会计准则及会计教材所定义的所有者权益,其本意指的就是上面我们所定义的资本要素。但将所有者权益设置为会计要素是不合适的,与我们的习惯理解是不相符的(按我们习惯上的理解,所有者权益应该是企业所有者在企业享有的权利,包括参与管理权、利润分配权、企业清算时剩余资产分配权等等,这些权利都是反映企业所有者的信息而不是企业本身的财务信息)。

现在回到你所提问的问题,只要理解了资本要素的含义及作用(资本要素反映企业的资金来源,即企业所拥有的资金中有多少是企业自有的,通过资本要素的具体内容(即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)进一步可得出自有资金的具体来源),也就理解了现行的所有者权益的含义与作用及其与资产的区别。通俗的说,资产是企业现在拥有的财产物资及债权(通常称为资源),反映企业的资金运用,即企业所拥有的资金都是什么或都在哪里;所有者权益(应该称为资本)反映企业的资金来源(即企业所拥有的资金是如何取得的),即反映企业所拥有的资金中有多少是企业自有的。

举例说明,假设某企业某月末的资产负债表如下,资产总计100万元,负债合计30万元,所有者权益(资本)合计70万元。

通过这些数据,反映该企业如下财务信息,

1、企业该月末拥有资产(资源)100万元,具体都是些什么资产,通过表左边列示的资产项目可以看清楚。

2、企业该月末负债30万元,说明企业的100万元资产中有30万元资产是通过负债取得的。具体都是通过什么负债取得的,通过表右上方列示的负债项目可以看清楚。

3、企业该月末所有者权益(资本)70万元,说明企业的100万元资产中有70万元资产是不通过负债取得的,或者说企业该月末拥有自有资金70万元。70万自有资金又是如何取得的,通过表右下方列示的所有者权益(资本)项目可以看清楚。

通过这个例子可以看清楚资产与所有者权益(资本)的区别,资产反映企业拥有的资源(有多少现金、多少银行存款、多少应收账款、多少存货、多少固定资产等等);所有者权益(资本)反映企业拥有多少自有资金,即企业的资产中有多少是不通过负债取得的。

来源:知乎 www.zhihu.com

作者:王会计

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